Новый налоговый 2024 год: начало действия Национальной стратегии доходов

Условия для ФЛП: ничего неожиданного

С 2024 года изменились размеры минимальной заработной платы и прожиточного минимума. Понятно, что они, безусловно, влияют на размер лимитов и налогов для ФЛП.

Лимиты доходов ФЛП на упрощенной системе в 2024 году будут такими:

• для 1 группы - 1 185 700 грн (167 размеров минимальной зарплаты);
• для 2 группы - 5 921 400 грн (834 размеров минимальной зарплаты);
• для 3 группы - 8 285 700 грн (1167 размеров минимальной зарплаты).

Единый налог:

• для 1 группы ФЛП - 302,80 грн (10% от прожиточного минимума);
• для 2 группы ФЛП - 1420 грн (20% от минимальной зарплаты);
• для 3 группы ФЛП ставки не изменятся по сравнению с 2023 годом - 3% от доходов для плательщиков НДС или 5% от доходов для неплательщиков НДС.
• ЕСВ - 1562 грн за месяц (22% от минимальной зарплаты 7100 грн.);
• максимальный ЕСВ - 23 430 грн за месяц (22% от 15 минимальных зарплат).

С 1 апреля 2024 года размеры ЕСВ будут такими:

• минимальный ЕСВ - 1760 грн за месяц (22 % от минимальной зарплаты 8000 грн);
• максимальный ЕСВ - 26400 грн в месяц (22% от 15 минимальных зарплат).

Каковы недостатки и преимущества этих новых сумм начислений?

По мнению адвоката Павла Васильева, среди плюсов - единый социальный взнос является ключевым инструментом налоговой политики для достижения перераспределения средств между физическими лицами и бизнесом, налог призван увеличить государственный бюджет для дальнейшего использования средств на благо государства.

«Недостатки - только для бизнеса, по сути - это средства, которые они отдают, но могли использовать в собственных целях с целью увеличения объема доходов», - добавляет он.

Эксперты: это приблизит упрощенную систему к общей

Каковы основные постулаты НСД и что должно насторожить ФЛП? Итак, 2024 год - первый этап действия этой стратегии.

Во-первых, правительство планирует сузить применение упрощенной системы путем исключения юридических лиц и увеличения эффективных ставок налогов до уровня общего режима. А именно: с 2027 года юрлица не смогут применять УСН, в течение 2024-2026 годов ставка единого налога для юрлиц на 3-й группе будет постепенно увеличиваться до 18% от объема прибыли до налогообложения. Для последних это увеличение может уже наступить в этом году.

Во-вторых, 2 и 3 группы плательщиков единого налога для физических лиц-предпринимателей будут объединены в одну группу, для которой налог будет зависеть от объема полученного дохода в диапазоне 3%-17% (польская модель режима разового платежа).

В-третьих, 1 группа плательщиков единого налога будет сужена (за счет исключения из нее каких-то «высокомаржинальных» видов деятельности), вместо фиксированного налога эту группу переведут на налог с оборота.

В-четвертых, НСД предусматривает обязательную регистрацию плательщиками НДС ФОПов по достижению ими лимита в 1 млн гривен годового оборота, что на практике означает необходимость ведения практически полного бухгалтерского учета.

«Если такие идеи правительства будут воплощены в нормы Налогового кодекса Украины (НКУ), в реалиях это приблизит упрощенную систему к общей, ею не смогут воспользоваться миллионы малых предпринимателей. Предыдущие попытки уничтожения или существенного сужения упрощенной системы приводили к налоговым майданам и массовым протестам, но это было в относительно мирные времена, а не во время жестокой войны с врагом. Почему я не прогнозирую, что соответствующие изменения в НКУ относительно существенного сужения упрощенной системы будут в 2024 году? Потому что предпосылкой этих изменений правительство в Стратегии отметило реформу налоговой системы, восстановление доверия к ней, изменение подходов ее работы с плательщиками и устранение в ней коррупционных проявлений», - отмечает banki.ua член Наблюдательного совета АО «Альтбанк» Татьяна Острикова.

По ее мнению, у предпринимателей есть время, чтобы в очередной раз защитить свои права, и они должны требовать изменений в этом документе.

Национальная стратегия доходов встревожила не только бизнес, но и экспертов. Следует отметить, что данный документ, как отмечается в этом документе, является «дорожной картой», это не законопроект, который подан в Верховную Раду Украины, а потому все реформы, очерченные в нем вряд ли будут внедрены. По крайней мере, так считает следующий эксперт. Хотя, кажется, он прав.

«Несмотря на это, бизнес будет пытаться делать все возможное для того, чтобы оставить все таким, каким оно есть сейчас. Конечно, наибольшим недовольством является обязательность раскрытия своего настоящего дохода, уплата большего налога и соответствующего уменьшения объема доходов. Правительство будет пытаться взимать больше налогов - это факт, ведь государственный долг Украины с каждым месяцем постепенно растет», - комментирует banki.ua юрист Никита Жданов.

Как отмечает, адвокат Сергей Слинько, конечно такие изменения лягут на предпринимателей дополнительным бременем. «Очень хорошо, что государство в свое время сделало удобный упрощенный способ налогообложения для небольших предприятий-ФЛП. Но, я уверен, что объединять 2 и 3 группы в одну - не стоит. Надо и в дальнейшем оставить все, как есть сейчас. Бизнесу и сейчас работается очень сложно. Поэтому, я думаю, что такие нововведения просто не ко времени», - говорит эксперт.

Правительство: крупные компании не должны работать, используя УСН

Хотя чиновники имеют свою правду. Так они считают (и не безосновательно) главной проблемой, которая есть на данном этапе - УСН активно пользуется не только средний, малый и микробизнес, но и крупный. Будет ли в 2024 году «вымывание» некоторых видов бизнеса с единого налога, или желание самих ФЛП 2 и 3 групп перейти с упрощенной на общую систему налогообложения?

К примеру, Татьяна Острикова убеждена, что такого не будет, ведь сама Стратегия утверждена постановлением Кабинета Министров Украины. Таким образом, это не изменения в Налоговый кодекс Украины, а скорее определенный указатель для власти и для наших финансовых партнеров. Впрочем, эксперт допускает, что риски существенного наступления власти на средний, малый и микробизнес имеются и сейчас.

Однако, например, Павел Васильев не так категорично высказывается относительно негативных намерений власти. Он отмечает, что все будет происходить постепенно и для многих фигурантов бизнеса это будет безболезненно.

«Как указано в НСД, после реформы органов Государственной налоговой службы и Государственной миграционной службы, в течение трех лет, ставки единого налога для юридических лиц 3 группы будут постепенно увеличиваться до значения обычной ставки налога (18 %), предусмотренной Налоговым кодексом Украины. Целью такой меры является поощрение юридических лиц к самостоятельному переходу на общую систему налогообложения. После окончания 3-х летнего срока для юридических лиц будет запрещено находиться на упрощенной системе налогообложения», -- говорит он.

2 и 3 группы упрощенной системы налогообложения, как мы отмечали выше, будут объединены в одну и должны платить налог от объема полученного дохода на основе дифференцированной шкалы ставок (от 3% до 17% в зависимости от вида услуги).

«Как видим, чиновники знают, кто и как использует упрощенную систему налогообложения и в связи с этим хотят предоставить больше возможностей малому бизнесу в дальнейшем его развитии, фактически «ослабляя» крупный бизнес», - добавляет Никита Жданов.

Таким образом, не такая уже и негативная цель правительства, особенно в отношении крупного бизнеса: ведь действительно немалое количество таких предприятий сейчас находится на упрощенной системе налогообложения. А это, конечно, учитывая обороты и прибыли таких компаний, не является нормальной практикой.

Итак, по мнению представителей центральной исполнительной власти, упрощенная система налогообложения должна остаться доступной только для малого и микробизнеса. Они предлагают ограничить возможность использования этой системы среди средних и крупных компаний, которые пытаются избежать уплаты налогов, скрывая доходы от деятельности, включая нелегальные операции. Поэтому, такие реформы и предлагаются. Что кстати ярко вырисовывается в НСД.

«Значительный, фактически не контролируемый объем торговли контрафактным и контрабандным товаром через разветвленную сеть ФЛП, которые, согласно законодательству, освобождены от обязанности вести учет товарных запасов, практически заставляет добросовестный бизнес начать также использовать УСН, переводя на нее наиболее прибыльные сегменты», - отмечается в Стратегии.

IT-бизнес: риски по налогообложению

Что особенного изменится в 2024 году в смысле налогообложения IT-бизнеса (ФЛП), который работает на едином налоге и уже сейчас настроения у него такие, что он не хочет быть на 2-й группе упрощенного налогообложения?

Напомним, что правительство еще до начала полномасштабной войны, учитывая большую важность IT-бизнеса для развития отечественной экономики и передовых технологий, предложило представителям этого бизнеса довольно интересную программу – «Дія Сити». Особую важность эта программа приобрела с началом большой войны, ведь очень тесно связана с военными технологиями. Она начала действовать с 1 января 2022 года и ее срок фактически является неограниченным.

По назначению она должна стимулировать деятельность в сфере компьютерного программирования, консультирование по вопросам информатизации, деятельность по управлению компьютерным оборудованием, издание компьютерных игр и других программ, предоставление программных продуктов в режиме «онлайн», образовательную деятельность в области ИТ, кибербезопасность проектирования, производство беспилотных воздушных судов (летательных аппаратов) и/или беспилотных водных (надводных, подводных) судов (аппаратов) и/или беспилотных наземных транспортных средств (аппаратов, комплексов, платформ), комплектующих изделий к указанным судам, средств (аппаратов, комплексов, платформ), их техническое обслуживание и ремонт и т.д.

Резиденты «Дія Сити» могут самостоятельно выбрать один из двух вариантов налогообложения своих доходов: налог на прибыль (НнП) на особых условиях (по ставке 9 % к базе налогообложения, которая определяется на основании операций по распределению прибыли и операций, приравниваемых к такому распределению) или НнП на общих основаниях (по ставке 18 %).

Компании, у которых годовой доход не превышает 40 млн гривен, могут работать с ФЛП без ограничений в течение всего времени работы такого спецрежима. Для всех остальных резидентов выплаты на ФЛП не должны превышать 20% от общих расходов. Плательщики налога на прибыль расходы на ФЛП, которые будут превышать разрешенные 20%, должны включать в финансовый результат.

Еще одна немаловажная деталь - ограничения по сотрудничеству с ФЛП в полной мере заработают только с 2025 года. До этого времени действует переходный период. Как отмечается в этом спецрежиме, в 2024 году без налогообложения позволят выплаты (затраты) резидентов на плательщиков единого налога, не превышающие 50%.

IT-бизнес - один из самых молодых и перспективных. К сожалению, как отмечают эксперты, Национальная стратегия доходов предусматривает некоторые риски для развития всей ІТ-системы, а не только ее отдельных элементов. Рискует, по мнению специалистов, и работа «Дія City».

«Влияние на ФОПов в сфере IT простое - увеличение ставки уплаты. Увеличение налога на прибыль будет означать для IT-компаний поиск путей структурирования платежей и других форматов работы. Сейчас государство поощряет IT-бизнес участвовать в «Дія City» - специальном правовом режиме для IT-индустрии со своими льготами.

А поэтому, предложенные в Стратегии реформы, вряд ли будут касаться «Дія City». Пока НСД - это план, но вектор развития довольно понятен. Это сотрудничество с командой в формате ФЛП будет становиться все более рисковым и дорогим делом», - считает Павел Васильев.

Поэтому уже сегодня владельцы украинских IT-компаний, которые сотрудничают с ФОПами, все активнее смотрят на польскую налоговую систему и подумывают всерьез о переносе бизнесов в эту страну. Почему?

Польская модель не подходит Украине?!

По состоянию на 2023 год, лимит по операциям для польских «упрощенцев» составляет 2 млн евро в год, с 2024 года он повысится до 3 млн евро в год. Ставки для упрощенной налоговой системы в Польше для IT-услуг составляют 12%. Это в отличие от 18% уплаты НнП на общих основаниях в Украине.

Характерно, что в Украине есть немало сторонников создания у нас упрощенной налоговой системы, подобной польской. Кроме того, это отдельным пунктом также вписано в НСД. Однако Татьяна Острикова говорит, что все там не так просто и в итоге эта модель не подходит Украине.

«Относительно польской модели - бизнес ее не просит, с этими мыслями носилась группа народных депутатов и теперь Министерство финансов Украины вписало это одним из пунктов в Стратегию. Дело в том, что в Польше одним из условно упрощенных режимов является режим «разовый платеж на зарегистрированный доход» со ставкой налога от 2 до 17% в зависимости от вида деятельности. Ведется учет доходов, хранение и учет первичных документов на приход товара. Как видим, ставки выше, и это еще не учитывает отчислений в ZuS (управление социального страхования) и на медицинское страхование», - отмечает она.

Поэтому, по ее убеждению, нашим предпринимателям такая модель не интересна. «К тому же, что есть в Польше и чего до сих пор нет у нас - это верховенство права, налоговая система, которая работает в рамках закона, качественное отношение к налогоплательщикам, которым указывают на недостатки и просят их устранения, а не штрафуют за любые неточности», - добавляет она.

Управляющий партнер адвокатской компании «Кравец и партнеры» Ростислав Кравец наоборот отмечает, что, действительно украинскому IT-бизнесу, учитывая условия, созданные польской стороной для работы этих важных предприятий, как раз очень выгодно переводить свои бизнесы в Польшу, где также действует своя УСН.

«Я согласен в том, что в Польше царит верховенство права в отличие от Украины. К тому же, в этой стране все предсказуемо: налоговые правила игры не меняются так быстро, как в Украине и, тем более, в сторону ухудшения для бизнеса. К тому же, теперь украинские предприниматели напуганы НСД. Конечно, это просто указатель, а не закон или постановление Кабмина Украины, но бизнес это воспринимает, как серьезный тревожный звонок», - отмечает он.

Кассовых аппаратов в этом году не будет, а налоговые проверки вернутся

В Стратегии говорится, что в дальнейшем всех упрощенцев обяжут пользоваться кассовыми аппаратами и вести учет происхождения товаров. Отмечается, что этот учет будет максимально простым. Произойдет ли такое в 2024 году?

По мнению Сергея Слинько, использование ФЛП кассовых аппаратов и их обслуживание ляжет дополнительным бременем на предпринимателей: «Конечно, аппараты надо купить, а потом, когда они начнут портиться, то тратить средства на их ремонт. Что касается учета происхождения товаров, то здесь проблем не будет, если предприниматель их закупил у одного поставщика и оптом. Другое дело, когда таких поставщиков несколько и партии товаров небольшие. Тогда отчетность по приобретенным товарам и их происхождению будет намного сложнее. И возникает вопрос, а может вообще для таких бизнесменов не делать учет происхождения товаров?».

Как отмечается в НСД, эта мера призвана обеспечить равные условия налогообложения, увеличить доход бюджета за счет «прозрачности», улучшения поступления налогов путем закрытия существующих возможностей для уклонения от налогообложения, повысить уровень соблюдения законодательства и борьбы с теневой экономикой.

«В 2024 году таких изменений не произойдет, поскольку прежде всего должна состояться реформа органов Государственной налоговой службы и Государственной таможенной службы для повышения «уровня доверия» к этим органам и увеличения желания бизнеса идти на открытый диалог с ними», - считает Никита Жданов.

Также 8 декабря 2023 года вступил в силу закон об отмене моратория на проведение налоговых проверок. Будет ли он касаться ФЛП 2 и 3, которые работают на упрощенной системе налогообложения?

Как отмечается уже в принятом законопроекте №3453 (он был подписан Президентом Украины 6 декабря 2023 года), с 1 декабря 2023 года (то есть, фактически действует даже «задним числом») мораторий действует на проведение документальных проверок плательщиков единого налога первой и второй групп, на проведение документальных проверок налогоплательщиков, находящихся на временно оккупированных территориях, территориях боевых действий.

Соответственно, мораторий на ФЛП 2 и 3 групп, которые работают на упрощенной системе налогообложения, не распространяется, если только они не находятся на территориях, связанных с боевыми действиями.

Когда обсуждали НСД, то с бизнесом не консультировались

Что государство делает правильно, а что нет в деле налогообложения ФЛП 2 и 3 групп, которые работают на упрощенной системе налогообложения именно в 2024 году? Плательщиками налога является бизнес, и именно он должен быть обязательно привлечен к реальной разработке механизмов начисления и уплаты налогов.

«В нашем случае указанное не выполняется, это подтверждается, например, тем, что правительство до последнего скрывало детали Национальной стратегии доходов. Следовательно, на сегодня действует неприятный принцип, согласно которому «одни» пишут стратегии для «других», которые обязаны их выполнять, в противном случае существует большая вероятность потери собственного бизнеса», - считает Павел Васильев.

Кроме того, отметим, что 2024 год - это год продолжения войны, то есть сложной финансовой и как следствие налоговой ситуации. Поэтому, как убеждены эксперты, увеличение давления и налоговой нагрузки на налогоплательщиков, обязательно приведет к негативным последствиям для обеих сторон и государственного бюджета, в частности.

Действительно, власть можно понять только в ее попытках вытеснить из УСН крупный бизнес. Однако ее не совсем понимаешь, когда она пытается наступать «широким налоговым фронтом» на представителей среднего, малого и микробизнеса именно в такие страшные военные времена.